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金融资产发生实际资产损失或符合法定资产损失条件时，申报后在税前扣除，已作坏账损失处理后又收回的应收款项应计人收人总额。
金融资产会计核算
企业应当按照金融工具确认计量准则的规定，以预期信用损失为基础对以摊余成本计量的应收款项、合同资产以及相关贷款承诺、财务担保合同等进行减值会计处理并确认损失准备，不得以其信用风险较低为由不对其确认损失准备。按照相关税收政策规定，未经核定的准备金不得在税前扣除。金融资产发生实际资产损失或符合法定资产损失条件时，申报后在税前扣除，已作坏账损失处理后又收回的应收款项应计人收人总额。
案例分析
I公司2023年因债务人破产无法收回应收账款500万元，收回以前年度已作坏账损失处理的应收款项100万元。2023年末，对以摊余成本计量的应收款项按照预期信用损失法确认减值准备 2000万元，转回以前年度确认的合同资产减值准备600万元。会计和税务处理如下：
1.因债务人破产确认无法收回应收账款500万元。
借：坏账准备 500
贷：应收账款 500
2.收回以前年度已作坏账损失处理的应收款项100万元。
借：应收账款 100
贷：坏账准备 100
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
3.2023年末，按照预期信用损失法计提坏账准备2000万元。
借：信用减值损失 2000
贷：环账准备 2000
4. 转回以前年度确认的合同资产减值准备600万元。
借：合同资产减值准备 600
贷：资产减值损失 600
税务处理：2023年度企业所得税汇算清缴时，未经核定的准备金2000万元不得税前扣除，应纳税调增；收回以前年度已作坏账损失处理的应收款项100万元计人收人总额，应纳税调增；实际发生资产损失的500万元经申报后在税前扣除，应纳税调减；转回以前年度确认的合同资产减值准备600万元，应纳税调减。
