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企业固定资产投人使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计人固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。
固定资产条例
第一，将符合固定资产定义和确认条件的资产及时确认为固定资产，企业不得将应确认为固定资产的资产确认为其他资产或计人当期损益。
第二，固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调熬原已计提的折旧额。根据困税函〔2010〕79号第五条规定，企业固定资产投人使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计人固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
案例分析
E公司2023年8月外购一套需要安装的设备，安装过程中实际发生人工成本2万元，9月达到预定可使用状态转入固定资产并投入使用。该设备外购成本为358万元（不含税，下同），按照合同约定分期付款，设备安装完毕时付款312万元，2024年6月再支付46万元。会计核算按照直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值0。税务处理选择一次性计入当期成本费用在税前扣除。会计和税务处理如下：
1.2023年8月，外购设备并安装，在建工程初始成本=358+2=360（万元），可抵扣进项税额=312×13%=40.56（万元），共支付银行存款=312+40.56=352.56（万元）。
借：在建工程——设备 360
应交税费—一应交增值税（进项税额）40.56
贷：银行存款 352.56
应付职工薪酬 2
应付账款 46
2.2023年9月，设备安装完毕达到预定可使用状态。
借：固定资产——设备 360
贷：在建工程—设备 360
3.2023年10月起，每月会计核算计提折旧3万元（360÷10÷12）。
借：制造费用 3
贷：累计折旧 3
4.2024年6月向供货商支付尾款及增值税。
借：应付账款 46
应交税费—一应交增值税（进项税额）5.98
贷：银行存款 51.98
税务处理：根据《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号），新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。E公司选择2023年固定资产一次性税前扣除，虽尚未结清全部款项、未取得全额发票，可暂按合同金额计算税收折旧360万元，2023年度企业所得税汇算清缴时纳税调减351万元（360-3×3）。2024年会计核算折旧36万元（12×3），税收折旧0，企业所得税汇算清缴时纳税调增36万元。
需要注意的是，第一，企业选择享受固定资产一次性税前扣除政策，并不改变会计核算确认固定资产条件，不得将应确认为固定资产的支出一次性计入当期损益或一次性全额计提折I日。第二，企业在设备投人使用次月所属年度选择一次性税前扣除并纳税调减，以后年度会计核算的折旧均需纳税调增，并在其处置时将会计核算的资产处置损益与按照税法规定计算的财产转让所得之间的差额纳税调增。第三，如果设备用于内部研发活动，按照税法规定计算的加速折旧额可以计入研发费用，适用100%或120%加计扣除比例计算加计扣除额。
